工资薪金所得与劳务报酬所得如何界定如何计算
2021-05-13 12:10:09 来源:爱博人力资源 作者:abler 浏览46次
一、范围界定
关于各项个人所得的范围，《个人所得税法实施条例》第六条第（二）规定，“劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”同时，第六条第（五）项规定，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
一般来说，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。
而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系，前者从事的是非独立的劳务活动，后者从事的是独立的劳务活动。
案例说明：
小李是白云公司的程序人员，其有程序设计专长，从2019年1月开始，利用业余时间给黑土公司写程序，1-6月从白云公司每月取得收入10000元。7月，小明从白云公司辞职，正式入职黑土公司做程序员，每月从黑土公司取得收入20000元。请问：小李从白云公司每月取得收入按什么项目计缴个人所得税?
解析：小明1-6月与黑土公司不存在任职、受雇关系，从黑土公司每月取得收入10000元属于独立的劳务活动所得，按劳务报酬所得项目计缴个人所得税。7月以后与黑土公司是任职、受雇关系，属于非独立的劳务活动所得，从黑土公司每月取得收入20000元按工资、薪金所得项目计缴个人所得税。
二、如何计算劳务所得的个人所得税
（一） 劳务报酬所得税率
2 超过20,000元到50,000元的部分 超过16,000元至37,000元的部分 30 2,000
3 超过50,000元的部分 超过37,000元的部分 40 7,000
（二）说明：
1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。
三、预扣预缴应纳税所得额及预扣预缴应纳税额的计算
劳务报酬所得按次计算纳税，每次收入额不超过4000元的，减除费用800元，收入额超过4000元 的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。
而劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对劳动报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，即：预扣预缴应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，加征五成（即税率为30%），超过5万元的部分加征十成（即税率为40%）。
案例说明：
李三2021年因给某科技公司提供技术支持工作，收取了8000元的劳务报酬，其劳务报酬收入所得金额超过4000元，应纳多少个税？
关于各项个人所得的范围，《个人所得税法实施条例》第六条第（二）规定，“劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”同时，第六条第（五）项规定，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
一般来说，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。
而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系，前者从事的是非独立的劳务活动，后者从事的是独立的劳务活动。
案例说明：
小李是白云公司的程序人员，其有程序设计专长，从2019年1月开始，利用业余时间给黑土公司写程序，1-6月从白云公司每月取得收入10000元。7月，小明从白云公司辞职，正式入职黑土公司做程序员，每月从黑土公司取得收入20000元。请问：小李从白云公司每月取得收入按什么项目计缴个人所得税?
解析：小明1-6月与黑土公司不存在任职、受雇关系，从黑土公司每月取得收入10000元属于独立的劳务活动所得，按劳务报酬所得项目计缴个人所得税。7月以后与黑土公司是任职、受雇关系，属于非独立的劳务活动所得，从黑土公司每月取得收入20000元按工资、薪金所得项目计缴个人所得税。
二、如何计算劳务所得的个人所得税
（一） 劳务报酬所得税率
级数 应纳税所得额(含税) 应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数
1 不超过20,000元的部分 不超过16,000元的部分 20 02 超过20,000元到50,000元的部分 超过16,000元至37,000元的部分 30 2,000
3 超过50,000元的部分 超过37,000元的部分 40 7,000
（二）说明：
1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。
2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。
三、预扣预缴应纳税所得额及预扣预缴应纳税额的计算
劳务报酬所得按次计算纳税，每次收入额不超过4000元的，减除费用800元，收入额超过4000元 的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。
预扣预缴应纳税额 = 预扣预缴应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数。
而劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对劳动报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，即：预扣预缴应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，加征五成（即税率为30%），超过5万元的部分加征十成（即税率为40%）。
案例说明：
李三2021年因给某科技公司提供技术支持工作，收取了8000元的劳务报酬，其劳务报酬收入所得金额超过4000元，应纳多少个税？
预扣预缴应纳税所得额 = 劳务报酬（超过4000元） × （1 - 20%） = 8000 × （1 - 20%） = 6400元，应纳税所得额6400元没有超过20000元，处在劳务税率表的一级，适用20%税率，速算扣除数为0元，预扣预缴应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 = 6400× 20% - 0 = 1280元。
责任编辑：abler
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